肖宁
高新技术企业的发展规模在我国经济水平和科技水平不断提升的背景下而快速扩大，其不仅能够使得我国人民的基本需求得到满足，还能够带动其他行业的共同进步。社会CPA（以下简称CPA）作为独立第三方审计是高新技术企业经济活动的一个组成部分，其审计报告直接关系到企业高新项目的资格合法性及其正常运转。而由于高新技术企业所面临的市场环境和内部环境的复杂多变，就使得审计工作的难度和风险有所增加，这就需要CPA能够加强对审计风险及程序的重视程度，以保证审计质量并控制审计风险。
一、引言
本文先是从审计前期准备阶段、实施阶段及报告阶段分析了CPA的具体审计程序，后又针对审计工作中存在的风险隐患提出了几点防范对策，旨在不断提高CPA对高新技术企业的审计风险防范水平，加强审计作用的充分发挥，从而促进高新技术企业的发展。
二、高新技术企业审计程序分析
（一）审计准备阶段的实施步骤
首先，CPA需要对高新技术企业所处的市场环境及经济环境进行充分、细致的分析，以保证审计工作目标与企业的战略发展目标一致。同时，CPA也需要加强对企业与市场环境之间的联系的研究，以保证其能够及时发现企业在经营、技术开发过程中存在的风险隐患，并为企业采取应对措施提供相应的建议。其次，CPA需要对高新技术企业的内部经营环节、技术研发环节等进行分析。造成经营管理风险的主要原因有人员操作不当、信息泄露、监管力度不高等，这就需要CPA能够加强对企业经营管理过程中的风险识别。最后，审计时需要对分析出来的风险隐患进行评估和总结，进一步汇总和理解已识别出的重要经营风险、技术研发风险和重大交易类别，并根据它们的特点来判断出具体的审计目标，设立针对性的审计程序和方法，并根据风险值程度来确定各个项目的审计计划书，为后续审计工作的实施打好基础。
（二）审计实施阶段的实施步骤
1.做好高新技术企业常规的审计步骤
首先，CPA需要先选择某一业务单元的少量样本对其内部控制的科学性来进行测试，对内控的有效性进行评价，如对内控环境、风险识别与评估、内控措施、监督评价等的测试，从而判断出高新技术企业内控系统的风险值。而具体的测试方法主要有询问法、观察法等几种。之后再严格按照审计计划书来开展审计工作，如对每一项经营活动的资金进行严格审核，以避免一些员工从中赚取差价，导致高新技术企业资金无法正常运转下去。其次，在测试完成后，CPA需要将企业的会计报表提交与管理当局或者专业的审计机构等来进行判断，以保证会计报表中的风险隐患能够被全面发现，从而及时做出应对措施，以保证审计工作作用的真正发挥。最后，高新技术企业的CPA需要在审计过程中形成審计工作底稿，并建立完善的复核制度，明确相关复核程序、要点、人员职责等。审计底稿的主要内容包括计划文件与审计方案、控制调查表、流程图、重要合同复印件、审计结果等。
2.对高新技术企业的特殊项目进行重点关注
由于高新技术企业和一般的企业不同，特别是在其资产特征与盈利特征方面，都远不同于普通生产型企业。结合高新技术企业相关认定的限制性条件，CPA还应重视的点相对较多，主要有如下几点：
一是结合高新技术企业的行业特征、产品（服务）类型的相关变化与国家重点支持的相关领域进行核对，确认其主营业务是否还符合国家高新技术企业的认定标准。如出现大的变化则应提请管理层关注或进行调整。
二是对于高新技术企业需要重视的关键点，如毛利的异常变动、研发费用的投入绝对额度等进行预判，并在审计计划中进行安排，对审计过程中发现的相关情况完整记录于审计工作底稿，防范审计风险。
三是对高新技术企业的收入结构、研究开发费用结构可能出现的重大错报漏报风险进行关注，并有针对性地设计审计程序，安排专人进行相关工作，采取符合性测试或者增加必要的实质性测试等方式增加抽样样本或审计项目对象的代表性，以切实支持审计结论。
四是结合高新技术企业的历史波动情况与国民经济发展变动情况，对其业务收入与业务成本变动的合理性进行初步判断，及时发现异常并采取相应对策。
五是结合高新技术企业服务或产品的特殊性，关注其收入确认的合理性，分析其成本配比是否科学合理，重点甄别企业是否虚增或者提前确认了收入或者成本费用。与此同时要关注研发费用、无形资产变动的合理性，以降低利润调节给审计带来的风险。
（三）审计报告阶段的实施步骤
审计报告是高新技术企业审计工作的最终结果体现，其直接关系到审计效率和质量。这一阶段CPA的主要任务有：得出审计结论、编制审计报告、提出相关建议、向上级报告审计结果等。在审计工作完成后，高新技术企业的CPA需要在审计实施情况的基础上得出审计结论，其不仅需要包括对企业经营成果的肯定，还需要对企业在技术研发、经营管理过程中存在的不足之处进行客观、公平分析，并加以充分的理由来支持这一结论。而为了促进高新技术企业解决经营过程中的问题，这就需要CPA可以编制审计建议书，以为企业管理人员提供准确的参考依据。而高新技术企业的审计报告必须是正式的书面报告，且设计结构严谨、全面，具备一定的逻辑性、公平性，且文字简洁明了，能够准确表达CPA的观点，之后便是将审计报告发送于企业内部管理层。
三、强化高新技术企业防范审计风险的措施
（一）需要建议高新技术企业需要强化内部会计控制，明确会计责任主体
高新技术企业需要加强内部会计控制，重视财会数据资料的收集、整理，保证会计报表的真实性、完整性，不断提高审计效率，避免很多审计风险隐患的发生。首先，高新技术企业需要完善内部会计控制制度。从自身经济发展情况和需求出发来健全相关控制制度，规定相关会计人员的职责权限，明确财会事项的审批人员、财务人员的职责、权力，实现工作人员之间的相互制约的目的。其次，明确会计责任主体。高新技术企业需要明确负责任的责任主体地位，不断约束负责人的行为，使他们能够起到带头作用，严格按照规章制度办事，以保证财务流程的可靠性，同时也能够提高审计结果的准确性。最后，严格进行财务会计核算工作，高新技术企业会计人员必须按照会计核算程序来完成任务，保证会计账户的准确性、会计分录的严谨性等，以保证财务会计数据信息真实、可靠。
（二）采取综合措施进行审计风险防范
第一，采取综合化的审计方法。在我国经济水平不断提升的背景下，单一的审计方式已经不能满足高新技术企业的发展需求，其必须朝向多元化、综合化方向发展，才能对企业的发展起到促进作用。现代高新技术企业审计工作已经超出了单纯的财务报表审计界限，而是朝向更高层次的经济效益审计、经营管理审计方向发展。同时净现值法、敏感分析法等现代审计方法的广泛运用也能够在一定程度上抑制企业审计风险隐患的发生，实现对审计风险的有效控制。第二，促进审计取证渠道朝向综合化方向发展。审计取证过程往往比较复杂，取证内容也较多，这就需要CPA能够实现对资金运转、项目发展的全过程监督，做好数据记录、保存，并多该项目进行多渠道取证，保证审计资料的可靠性。第三，促进审计团队的综合素养的提升。我们知道，CPA关系到审计工作的效率和质量，但是很多CPA过于注重专业能力的提升，而不了解企业的经营业务、技术研究情况等，这就会影响到审计结果的可靠性，不利于为企业避免更多风险隐患的发生，从而对企业的发展起到了抑制作用。这就需要高新技术企业能够重视CPA的定时培训工作，不断提高审计团队的综合素养，促进审计作用的真正发挥。
（三）强化针对高新技术企业特点的审计方法应用
基于高新技术企业的行业特点，在进行CPA审计时，应选派具有类似审计经验的工作人员牵头开展审计工作，并采用符合其行业特点的审计方法。在审计过程中，除常规的审计方法外，CPA应更多地应用实质性测试的方法来进行相关分析，例如对于高新技术产品（服务）收入的确认方法是否与财务报表所采用的收入确认方法一致，对于跨期完工的技术承包、技术服务、接受委托科研等合同，需要进一步检查是否采用了完工百分比法确认收入，并通过对合同、完工进度确认资料、验收资料的分析比对，并结合收款记录来查验收入确认是否合理。又如对于研发费用中的人工成本，也需要CPA结合薪酬管理等专业积累，来核对应付工资与实际发生的研发支出或其他费用是否匹配，对于科研人员是否在岗183天等硬性要求是否符合等也要进行考勤表、工资表等资料的佐证。
（四）进一步完善审计监督制度和质量评价体系
我们知道，完善的监督制度能够保证其他工作的正常进行。为了健全高新技术企业的审计监督制度，其必须从自身发展情况和市场变化规律出发来进行制度的完善，同时也要充分参考相关CPA的意见，以保证该制度能够真正落实下去。这就能使得高新技术企业审计工作有一个统一的指标，同时也能够对CPA的行为起到约束作用，使他们做到有规可依、违规必究。不仅如此，该企业也需要建立健全的审计质量评价体系，采取相关奖惩制度和激励制度，如对严格进行审计任务的工作人员实行一定的奖励措施，反之，对于不认真完成工作且出现一定失误的人员实施一些惩罚措施，这样就能有效激发CPA的工作积极性和忠诚度，为企业营造一个良好的审计氛围，有效减少审计风险隐患发生的概率。
四、结语
审计工作对高新技术企业的进步与发展起到了重要的推动作用。为了真正落实审计工作，CPA必须不断优化审计程序，完善相关内部控制制度、监督制度、责任追究制度等，并加强对审计风险防范工作的重要性的认识，促进审计方法、渠道的综合化发展，以保证高新技術企业审计工作的正常进行。不仅如此，会计师事务所也需要重视审计人才的引进和培训工作，不断提高审计团队的综合素养，使得审计工作作用能够真正发挥出来。
（作者单位：青岛海晖有限责任会计师事务所）
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