陈凌宇
摘 要：我国经济不断发展，但随之而来的是各种环境问题不断涌现。如何在发展经济的同时兼顾生态保护，降低环境成本，实现低碳经济，成为了社会关注的热点。企业作为推动社会经济发展的基础动力，如何有效控制环境成本并实现经济与环境可持续发展是目前急需解决的一大难题。立足于低碳经济背景，研究PDCA循环下的环境成本控制方法，为企业提供有效思路。
关键词：低碳;PDCA循环;环境成本控制
文章编号：1004-7026（2020）21-0077-02 中国图书分类号：F426.21 文献标志码：A
为了有效控制生产经营成本和提升企业社会形象，企业纷纷加强环保力度，积极实施环境成本控制，有效控制生产经营各环节的资源消耗。然而，由于传统环境管理成本控制存在指标评价体系不健全、成本分配准则不完善等问题，加之部分企业内外部环境成本转化动力不足，导致无法完全发挥环境成本控制的作用。在全球经济一体化发展进程中，我国企业要面对愈加激烈的市场竞争，还需要有效应对逐渐增强的环保压力，迫切需要更为有效的环境成本控制方法以增强产品市场竞争力。
PDCA循环将质量管理分为计划（Plan）、执行（Do）、检查（Check）、处理（Act）4个阶段，要求对各项工作开展计划制定、实施及效果检查，然后将成功的纳入标准，不成功的留待下一循环去解决。其中，P指初始阶段，为环境成本控制循环确定标准、目标及构成;D是针对计划的实施，这个过程需要有专门的环境成本控制中心负责对整体工作统一部署和规划，且与生产部门等其他相关部门紧密配合，对生产过程中的环境成本问题进行全面分析，通过工程师、会计师等专业人员的分析，从企业整体高度开展工作部署;C是对前期工作的检测和诊断，找出偏差或差异的原因;A是从控制思想和控制手段两方面对环境成本过高的问题进行有效控制。
企业树立牢固的环保成本最小化意识，能够帮助企业最大限度循环利用资源，节约成本，利用控制手段整合内外资源，建立共享性循环资源平台，实现协同共赢。PDCA循环能够将管理活动各环节紧密联系，实现事前、事中及事后的全程控制，对于提升企业管理水平具有重要作用。因此，把环境成本控制与PDCA循环结合，对企业进行全面、系统的环境成本控制，具有重要的现实意义。
1 企业环境成本控制中存在的问题
1.1 控制思想落后
目前，许多企业缺乏环境保护意识，是迫于国家政策压力才实施环境成本控制。对于环境成本控制的目标，多数企业也没有形成全面的认识。几乎每个企业都存在环境成本控制不力的问题，只要企业的污染行为不受到社会的严厉处罚，污染行为仍将继续，造成大量环境成本转嫁给社会。环境污染由来已久，目前大多数企业仍未改变传统观念，依旧存在末端治理、事后处理的思想，多是针对已发生的环境成本进行事后控制。这样虽然短期内确认的成本较低或者披露信息良好，但从长期来看弊大于利。因此，企业要立足于长远，走可持续发展道路，实现经济效益和环境效益最大化[1]。
1.2 控制范围狭窄
由于企业目前的环保意识只是被动满足最低环境法规要求，因此仅将环境成本控制局限于末端治理，即在污染发生后，企业设法予以清除，并把各种支出计入环境成本。这种滞后性的控制效果不明显，在生产工艺流程紧张的情况下，环境成本控制的空间不大。环境成本的特点决定了其应该是事前—事中—事后的全过程控制。全过程控制体现于企业要在产品的生命周期内进行有效控制。
1.3 系统控制缺乏反馈性
环境成本控制的独特性决定其有别于传统的成本控制。因此，选择正确的控制方法至关重要。针对环境成本控制，企业要将其纳入自身的长期战略发展当中，融入整个生产经营活动中。为了达到经济效益和环境效益最佳的目标，企业需要关注成本效益原则，对重点问题进行控制并逐步改善。因此，有效的循环反馈机制便尤为重要。然而目前多数企业尚未采用循环性反馈控制系统，使环境成本的控制缺乏渐进性和持续性[2]。
2 PDCA循环下企业环境成本控制的思路
2.1 明确环境成本控制的战略定位
以牺牲环境为代价获得短期经济效益增长，已不适合企业的持续发展。企业应将环保意识渗透到企业的生产经营活动中，从战略高度来确定环境成本控制目标。
2.2 扩大环境成本控制范围
末端治理思想已经付出惨重代价，很多企业逐渐意识到环境成本控制空间越狭小，越要付出更大的环境成本。因此，要把控制端口前移，从源头进行把控。这样不仅能生产出适用消费需求的环保产品来增强市场竞争力，还能有效对环境成本与效益进行衡量，有助于企业实现可持续发展。
2.3 建立具有反馈机制的环境成本控制系统
环境成本控制本身具有复杂性、长期性和系统性等特點。企业可以结合PDCA循环理论，对环境成本控制进行计划制定、实施、效果检查和处理反馈，将环境成本控制活动各个环节有效联系起来，及时有效地解决每次反馈的问题，从而逐步优化环境成本控制。
此外，要呼吁全员参与到反馈机制当中，包括企业员工和社会公众，共同为环境成本控制系统反馈机制的有效运行提供保障[3]。
3 利用PDCA循环控制企业环境成本的优势
3.1 与企业长期发展战略相统一
环境成本控制并非一蹴而就，而是不间断、持续进行，贯穿企业整个生产运营过程当中。环境成本控制的这一特点决定了其必将与企业的长期发展战略目标结合在一起，即要实现可持续发展下经济效益和环境效益双赢。PDCA可以在每次循环中有针对性地对环境成本控制进行改进，实现长久控制。
3.2 契合环境成本控制的系统性需求
针对环境成本控制复杂性和长期性特点，PDCA循环作为一种控制系统框架，兼具全局性和和循序渐进性，具有明显的优势。PDCA循环从长期和系统的角度，对环境成本进行详细规范及可持续的改进，避免短期和片面行为[4]。
此外，在立足整体的基础上，对各个控制点也要有详细的方案，细化到循环系统的每一个环节和组成部分，实现循序渐进式的改进，达到全局一致的效果。
3.3 适用于持续改进的反馈性控制
要实现对环境成本的有效控制，除了核算和分析外，还要有及时、持续反馈以不断改进。在PDCA循环的检查和处理阶段，可以对计划和执行的实施效果进行检测，及时发现问题并反馈与改进。因此，企业进行环境成本控制的每个循环都优于上一个循环，保证了环境成本控制的系统性与持续性。
3.4 促进可持续发展战略
PDCA循环使环境成本控制在每一次循环中都能针对未解决或已出现的问题进行分析和优化，针对性地找到控制方向与解决办法，同时也利于总结成功经验。循环中的不断改进将提升企业环境成本控制的水平，提高环境资源利用率，从而降低企业环境成本，达到经济和环境的可持续发展。
4 PDCA循环下环境成本控制系统的保障措施
4.1 提高企业环保意识
一方面，企业要构建环境友好型企业文化，增强企业员工环保的主观能动性，而不是被动遵守环保规章制度。主观意识的环保行为更有利于员工在日常生产经营过程中规范行为，提高环保措施的执行与改进效果[5]。
另一方面，企业要构建循环型企业文化，提高部门之间、员工之间的协作效率，降低信息传递障碍造成的不必要成本[6-7]。
4.2 构建匹配PDCA循环的组织结构
基于PDCA循环系统的长久性和持续性，企业对环境成本的控制应当建立战略分析型组织结构。与传统预防性组织结构不同，战略分析型组织结构适应社会公众和市場对环境保护的需求，着力于实施绿色设计、开发绿色产品、清洁生产和废弃物利用等环保措施。同时，企业还要成立专门的环境成本控制责任中心，统筹负责处理日常环境成本的核算、分析和控制等工作。成本责任中心的建立有利于各成本控制部门之间的协作与信息传递，可以监督各部门是否按照制定的环境标准、清洁生产标准来执行，及时发现问题并反馈解决，实现环境成本控制工作高效实施。
此外，管理层环保意识的强弱是战略分析型组织结构能否可行的关键。管理层较积极的环保态度会加大企业环境成本控制的力度，从而增强各部门和员工对环境保护的重视程度，有利于协助组织结构的成功构建和组织工作的顺利进行。
4.3 培养环境成本PDCA循环控制的专业人才
要想在企业中顺利应用PDCA循环，需要企业有相对应的专业人才，使人员与技术匹配。因此，企业要把人才培养放在重要位置。对员工进行全面系统的专业培训，并针对培训效果进行测验，同时配合适当的惩罚机制，激发员工学习的主动性和积极性。
此外，相关人员也要提高自我意识，改变传统观念，积极接受进步思想，主动及时更新专业知识，了解政策动态与环境法规，提升自身专业知识和实践能力，适应社会进步与发展。
参考文献：
[1]陆学，陈兴鹏.循环经济理论研究综述[J].中国人口·资源与环境，2014（24）：204-208.
[2]肖序，熊菲.环境管理会计的PDCA循环研究[J].会计研究，2015（4）：62-69.
[3]张彤，叶艳丽，王志亮.企业环境行为研究综述[J].财会通讯，2018（30）：49-51.
[4]童玲.基于PDCA循环的企业环境管理会计优化分析[J].财会通讯，2020（11）：172-176.
[5]杨洁.基于PDCA循环的内部控制有效性综合评价[J].会计研究，201（4）：82-87.
[6]曹书民，杜清玲.PDCA循环在企业绩效管理系统中的运用[J].价值工程，2008（6）：109-112.
[7]徐文彪.PDCA循环在企业管理中的应用[J].制造技术与机床，2006（3）：76-77.
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