龚梅
摘要：在我国经济持续向好的大环境下，部分行政事业单位的经济发展速度也逐步加快，受到社会各界广泛关注。更加规范自身的财务监管力度，财务内控制度首当其冲，是不可缺少的重要一项。然而由于各种原因，部分单位的财务内控制度存在不少问题，对行政事业单位的各项工作造成了阻碍。本文从这类单位内部控制存在的主要问题以及形成问题的原因入手进行了深入分析，并提出了相应的改善对策，希望对实际工作有借鉴作用。
关键词：行政事业单位;财务内控;监督机制
行政事业单位是国家机构的重要组织部分，是国家发展与建设的核心部门，也是服务类行业之一，其财务管理方面的内控制度是否完善，管理是否到位，直接影响着我国的经济建设，直接影响着国有资产的完整性和安全性，直接影响着国有资产是否能够保值增值，直接关系着财务权利的制衡，直接关系着该类单位的工作效率高低。行政事业单位在财务方面的内部控制制度建设目前还处于初步建设时期，在实践中存在一些问题，内控管理水平急需尽快适应发展的需求，使财务内部控制更加规范、财务业务更加有序、单位管理更加高效。所以，建立一套科学、完善的内部控制系统，配套完善制定与行政事业单位实际情况相适应的内控制度势在必行。政府财政资金使用得到有效监督，财务风险得到有效控制，投入与产出比得到最大提升，为行政事业单位的健康发展保驾护航。
一、财务内部控制问题在行政事业单位的表现及成因
（一）行政事业单位财务内部控制问题的表现
1.财务内控制度没有形成一个完善的体系。受地方经济发展速度和地域思维习惯的双重影响，要实现齐步走的财务内控制度执行力，显然是不客观的，需要在摸索与借鉴中逐渐趋同，逐步建立较为科学、全面、高效的财务内控制度体系。从目前部分事业单位已经建立的财务内控制度看，制度设计虽然较为全面，但是也较为空泛，借鉴的痕迹较明显，对本单位缺乏针对性，差异化不足。财务内控制度需要紧密结合本单位的实际情况，量体裁衣、量身定做才更具有意义，才能在不断修訂完善中形成适合本单位管理需要和管理特色的内控体系。
2.财务内控制度没有引起足够的重视。行政事业单位经费来源为政府拨款，从而限制了经费的使用，形成单位财务内部控制积极性不足;对财务内部控制工作的重视程度不高，对财务内部控制知识宣传不够，有的工作人员甚至根本就不知道什么叫财务内部控制，认为就是财务部门的事。导致整个内控制度执行流程混乱，管理松散，影响财务运营的独立性，难以实现财务内控的高标准管理，从而不利于整体的发展。
3.财务内控制度没有得到有效的执行。制度的执行程度和处理能力关键取决于财务人员和内控人员的专业业务水平，这就对行政事业单位财务人员和内控人员适应工作需要的专业知识和技能提出了更高的要求。在实际工作中，无论财务人员还是内控人员，往往把内控工作理解得较为肤浅，没有引起足够的重视，全面预算管理与财务内部控制的执行管理流于形式。同时，行政事业单位财务人员普遍存在重视会计核算，轻视财务管理，而且面对新出台的政策时学习领会的积极性不高，掌握理解不到位，工作节奏拖沓滞后，导致财务内控制度没有得到有效执行。
4.财务内控制度没有形成有效的制约机制。财务内部控制制度是现阶段构成行政事业单位财务管理的重要组成部分，是行政事业单位进行科学有效管理的重要手段，但是财务内控制度没有形成有效的制约机制。主要表现在，一是财务工作流程简化，缺少必要的审批控制环节，入账、出账、使用、管理等环节缺乏强制性管理手段，导致资产不实、账实不符、资产流失、公产私用、私费公报导致等问题的出现。二是在全面预算管理中，编制预算缺乏系统性、周密性和严肃性，执行预算缺乏合规合理的制度约束，导致财务控制软弱，甚至无任何制约和控制，带来单位财务管理和财务控制的无序和混乱，形成个别人滋生贪腐、违纪违规的温床，使得整个财务管理出现无法解决的大问题。
（二）财务内部控制方面存在问题的原因分析
1.认识普遍不足，管理普遍缺位。由于财务内控是近几年提出的新要求，受长期财务管理观念的影响，行政事业单位对财务内控认识普遍不足。无论对于单位高层管理人员、财务人员还是业务人员均存在不同程度的认识上的误区，没有对财务内控形成客观正确的认识，于是没有引起足够的重视，没有投入必要的人力和精力，将财务内控作为一项可有可无的工作，形成了管理普遍缺位的事实。具体表现为行政事业单位自上而下普遍存在重视业务工作、轻视管理工作，将财务内控的重要位置严重低估，以至于形成资金使用效率低下、业务流程无序、财务监督松懈、监管宽松、跑冒滴漏甚至违法乱纪等现象的发生。
2.专业素质缺乏，控制水平受限。行政事业单位财务人员自身业务能力和学习能力，与新时代现实要求不相匹配，财务内控这项新制度新要求的贯彻执行又往往放到了财务部门，所以控制水平受限。行政事业单位财务人员长期以来的工作惯性，以及满足于过去的工作方式和工作标准，学习了解和接纳新政策新规定的积极性不高，自我提升专业能力的自觉性和能动性不足，专业素质的缺乏，导致财务内部控制水平受到了限制。
3.管理缺乏透明，内控执行不力。行政事业单位的经费来源较为单一，主要来源于国家财政，单一固定的收入来源和无需参与市场竞争创收，没有资金使用压力的客观情况，往往造成资金使用的随意性，审计监管的弱化。同时，也存在财务预算编制及资金使用缺乏一定的公开透明，部分资金预算与支付缺乏政策性的文件支撑，弱化了财务监管，内控有时候如摆设，发挥不出应有的作用，导致内控不力的结果。
二、行政事业单位财务内控问题的解决策略
（一）设置较为完善的财务内部控制环节
第一，行政事业单位要把财务内控环节的设置，作为一个重要工作，结合单位实际，把财务与业务紧密结合。单位领导要明确自身的主要责任，根据单位的实际情况落实加大内部控制工作，促进业务部门与财务部门的良性沟通，达到相互了解工作，相互理解工作，相互支持工作，避免相互掣肘。必要的业务、财务基础知识的宣传培训和沟通，让各个部门认识到，财务工作不只是财务部门自己的工作，业务工作也不是业务部门自己的工作，需要协作配合、全员参与，形成财务内部控制大家一起努力的良好氛围。
第二，在财务部门要明确岗位，落实各岗位的责任，因岗定人，因岗考核。一方面，岗位设置和岗位职责要求督促岗位人员通过持续的业务学习不断提升业务水平，从而提高财务管理水平。另一方面，岗位设置的相互牵扯和相互制约，又推动了财务人员工作行为和工作内容相互控制和相互监督，避免矛盾和问题的产生。
第三，要建立良性的岗位考核管理机制，按照优者奖、劣者罚的明确奖惩措施，对工作人员的行为进行规范，进一步激励工作人员的积极性，从而为创新性地开展工作创造良好氛围，养成自觉维护财务控制的自觉性。
（二）充实和加强内控管理队伍
随着全面预算管理的执行，内控管理队伍的充实和加强显得越发重要，以原有的知识和思路面对新问题新观念已经不能适应，所以表现为内控管理队伍人才的缺乏。
在内控管理队伍的建设方面，一方面行政事业单位可以吸纳具有内控管理经验的专业人才加入，以专门从事内控管理岗位工作。另一方面可以自行培养，把具有财务会计专业背景的财务人员或者审计人员进行内控管理方面的专业学习和训练，逐渐建立起自己的内控队伍，以执行单位完整的内控体系和内控制度。
内部控制是全员、全部门参与的一项工作，不是一个部门、一个人的事情，内部控制必须和全面预算进行紧密结合，预算的参与者和执行者，也是内部控制的参与者和执行者，所以要在所有的业务部门建立内控管理员，在内控牵头部门的领导下共同协作实施单位的内控管理。这就需要对全员进行内控知识的培训，树立全员参与的意识;对内控管理员进行财务审计知识以及业务基础知识的培训和宣传，牢固樹立业务与财务的有机衔接与内部控制的规范执行之间相互区分又相互联系的内控理念，推动内部控制的规范有序开展，不断提升内控能力和内控效率。
（三）内部控制制度的建设与完善，引入外部监督机制
好的内部控制体系一定源于一个完善的行政事业单位内部控制制度，一套完善的内控制度也一定源于对单位内部各环节的精准把握和合理设置。首先，必须要对本单位各部门的关键点和核心点全部继续梳理，按照重要性原则排序，选取控制点。其次，要按照控制点的需要继续必要的控制流程再造，设置合理的财务控制流程。第三，针对控制流程及控制点建立适合的控制制度，以共同遵守，按照制度执行。内控制度所涉及的每一个环节都一定具有严格详细的规范，确保执行人员无论部门负责人还是经办人员任何一个步骤都能有章可循。
另外，行政事业单位在建立较为完善内部控制内部监督机制的同时，可以考虑引入外部监督机制，在确保信息安全的情况下，把有关财务业务信息向外部公开。比如在上下级之间、同级兄弟单位之间，通过信息数据的共享和交流，通过相关数据的比对和分析，以对标、对表、对数的形式，找差距、找不同、找偏离，促进外部监督机制的形成，从而由浅入深促进本单位内控能力的不断提升。
三、总结
伴随着行政事业单位的不断发展和进步，在这一过程中，财务的内部控制将会对行政事业单位未来的发展产生深远的影响，同时，经济体制也在时代的发展更迭进程中随之改革。所以，行政事业单位需要完善自身的财务内部控制，考虑到自身实际情形的前提下注重资产和全面预算的双重管理，不断提升财务管理的层次，力求更加有效地使得财务内部控制的作用体现出来，以此来确保行政事业单位能够可持续发展。
参考文献：
[1]邓峰.行政事业单位财务内控存在的问题及对策[J].行政事业资产与财务，2020（12）：45-46.
[2]马园园.行政事业单位财务内控制度存在的问题及对策[J].中国乡镇企业会计，2020（05）：205-206.
[3]李美霞.行政事业单位财务内控制度存在的问题及对策分析[J].财经界（学术版），2020（05）：219.
（作者单位：山西省林业和草原有害生物防治检疫局）
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